Vykdai individualiąją veiklą: kur nesuklysti

Vykdote individualiąją veiklą pagal pažymą? Straipsnyje ir aptarsime pagrindinius klausimus, ko tokiu atveju negalima pamiršti ir kokių klaidų reikėtų vengti.

Individualioji veikla

Individualioji veikla yra tokia savarankiška veikla, kurią vykdydamas gyventojas siekia gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos per tęstinį laikotarpį. Taigi atsakydamas į klausimą, kokia veikla gyventojas gali verstis pagal individualios veiklos pažymą, įvardysiu, kad gyventojas šiuo atveju gali vykdyti:

• savarankišką bet kokio pobūdžio komercinę arba gamybinę veiklą, išskyrus nekilnojamojo turto pardavimo ir (ar) nuomos veiklą, taip pat išskyrus finansinių priemonių sandorius. Pastarieji tiesiog nelaikomi individualiąja veikla. Pavyzdžiui, jei gyentojas nuolat nuomoja nekilnojamąjį turtą arba nuolat perka, parduoda įmonių akcijas, tai nebus laikom individualiąja veikla;

• savarankišką atlikėjo veiklą;

• savarankišką kūrybinę, mokslinę, profesinę ir kitą panašaus pobūdžio savarankišką veiklą;

• savarankišką sporto veiklą.

Apie finansinę apskaitą

 Tvarkyti finansinę apskaitą gyventojai, besiverčiatys individualiąja veikla, privalo pagal specialias finansų ministro 2003 m. vasario 17 d. įsakymu Nr. 1K-040 patvirtintas taisykles (toliau – Taisyklės, žiūrėti aktualią redakciją).

Viena iš Taisyklėse gyventojui nustatytų pareigų yra pildyti Gyventojo individualios veiklos pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalą (toliau – pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalas). Jo pagrindu gyventojas turi užpildyti ir metinę pajamų deklaraciją (GPM311 forma). 

Kaip nesuklysti: dažniausiai pasitaikančios klaidos

 Jeigu vykdote individualiąją veiklą pagal pažymą, finansinei apskaitai tvarkyti galite pasirinkti ne elektroninę buhalterinės apskaitos tvarkymo priemonę – popierinį pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalą.

Tačiau manytina, jog patogiau yra naudotis elektronine buhalterinės apskaitos tvarkymo priemone. Pavyzdžiui, elektroninės formos pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalui užpildyti galima naudoti Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos valdomos Išmaniosios mokesčių administravimo informacinės sistemos (i.MAS) Nuotolinių apskaitos paslaugų smulkiajam verslui posistemį (i.APS) arba kitą elektroninę buhalterinės apskaitos tvarkymo priemonę.

Jeigu vykdote kelių rūšių individualiąją veiklą, galite pasirinkti pildyti vieną pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalą – jame būtų fiksuojamos visų vykdomos individualiosios veiklos rūšių pajamos ir išlaidos. Arba galite pildyti atskirus pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalus pagal skirtingas individualiosios veiklos rūšis.

 Pajamų pripažinimas

• Svarbu, kad pagal visus sandorius, susijusius su individualiąja veikla, gautos pajamos būtų įrašomos pajamų ir išlaidų apskaitos žurnale, t. y. gyventojai nepamirštų įrašyti visų sandorių pajamų. Tokiu atveju patariu iš karto tą pačią dieną, kuomet jau laikoma, kad gyventojas gavo pajamų, jas pažymėti žurnale. Jame turi būti įrašomos pagal visus sandorius, susijusius su individualiąja veikla, gautos pajamos.

• Gyventojams svarbu nesupainioti datų, kada pripažinti pajamas: ar kuomet gavo piniginį atlygį, pavyzdžiui, pinigai buvo pervesti į saskaitą, ar kuomet išrašė PVM sąskaitą faktūrą. Šiuo atveju primenu, kad gyventojas gali pripažinti pajamas: a) pagal pinigų apskaitos principą – pajamos pripažįstamos faktišku pinigų gavimo momentu (pavyzdžiui, banko pavedimu gyventojas gavo pinigus, nors pačių prekių klientui dar neatidavė); b) pagal kaupimo apskaitos principą – pajamos pripažįstamos tuomet, kai uždirbamos, neatsižvelgiant į mokėjimo laiką (pavyzdžiui, kai gyventojas išrašė PVM sąskaitą faktūrą prekių perdavimo klientui momentu, nors už prekes bus atsiskaitoma pinigais pagal sutartį, pavyzdžiui, kitą mėnesį).

• Aktualu nepamiršti, pagal kurį principą reikia apskaičiuoti pajamas. Todėl akcentuotina, jog kaupimo apskaitos principą turi taikyti tas individualiąją veiklą vykdantis gyventojas, kuris: a) verčiasi individualiąja veikla ir yra įregistruotas kaip PVM mokėtojas arba, b) savo veiklai priskiria (nustatyta tvarka pateikdamas mokesčių administratoriui užpildytą FR0457 formą) ir joje naudoja ilgalaikį turtą. Be to, primenu, kad, apskaičiuojant ir deklaruojant 2023 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas, individualiąją veiklą vykdantys gyventojai, neturintys prievolės taikyti kaupimo apskaitos principo, gali pasirinkti, kurį (pinigų ar kaupimo) apskaitos principą taikyti. Pasirinkus taikyti kaupimo apskaitos principą, jis privalės būti taikomas iki veiklos pabaigos. Kitais nei minėti atvejais gyventojas gali taikyti pinigų apskaitos principą.

 Išlaidų pripažinimas

• Gyventojams svarbu nepamiršti pajamų ir išlaidų apskaitos žurnale įrašyti ir išlaidas, susijusias su individualiąja veikla. Primenu, kad žurnale turi būti įrašomos visos išlaidos, padarytos pagal visus su individualiąja veikla susijusius sandorius, jeigu leidžiamiems atskaitymams priskiriamos faktiškai patirtos išlaidos. Šiuo atveju taip pat patariu tokias išlaidas iš karto tą pačią dieną, kada jos laikomos patirtomis, įrašyti žurnale.

• Gali kilti klausimų, kokiomis išlaidomis gyventojai gali mažinti individualiosios veiklos pajamas. Todėl primenu, kad šių išlaidų priskyrimo leidžiamiems atskaitymams tvarka patvirtinta finansų ministro 2002 m. rugsėjo 25 d. įsakymu Nr. 303 (žiūrėti aktualią redakciją). Pagrindinis principas tas, jog tokios išlaidos turi būti įprastinės ir susijusios su gyventojo individualiosios veiklos pajamų uždirbimu. Pavyzdžiui, tokios išlaidos apima prekių, medžiagų, žaliavų, detalių įsigijimo išlaidas, nuomos, reklamos, palūkanų, įrankių įsigijimo, darbo užmokesčio išlaidas, valstybinio socialinio, privalomojo sveikatos draudimo įmokas, privalomas rinkliavas, mokesčius ir kitas išlaidas, jeigu jos susijusios su individualiosios veiklos pajamų gavimu (uždirbimu). Taip pat labai svarbu atskirti išlaidas, kuriomis negalima mažinti individualiosios veiklos pajamų. Pavyzdžiui, gyventojas vykdo prekybą internetinėje platformoje – pardavinėja knygas, tačiau įsigyja įvairius sodo reikmenis, žemės ūkio įrankius ar kitus daiktus, kurie nėra tiesiogiai susiję su jo vykdoma knygų prekyba. Tokių išlaidų negalima įrašyti pajamų ir išlaidų žurnale, nes jos nėra įprastinės gyventojo veiklos išlaidos. Tokios išlaidos nesusijusios su pajamų iš individualiosios veiklos gavimu.

• Siekiant palengvinti administracinę naštą individualiąją veiklą vykdantiems asmenims, apskaičiuojant šios veiklos apmokestinamąsias pajamas, galima taikyti alternatyvią gyventojo individualiosios veiklos pajamoms tenkančių išlaidų pripažinimo leidžiamais atskaitymais tvarką. Pagal ją individualiosios veiklos pajamų gavęs gyventojas gali pasirinkti leidžiamais atskaitymais pripažinti sumą, lygią 30 proc. gautų (uždirbtų) individualiosios veiklos pajamų. Atimant minėtą leidžiamais atskaitymais laikomą sumą, nėra reikalaujama faktines išlaidas pagrįsti atitinkamais dokumentais. Primintina, kad tokia alternatyvi leidžiamų atskaitymų pripažinimo tvarka netaikoma, kai individualiosios veiklos pajamas ar jų dalį gyventojas gauna iš su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusio asmens.

• Neturi būti taikoma tokia praktika, kai informacija apie išlaidas (taip pat ir pajamas) įrašoma tik metų pabaigoje, nurodant visų metų sumą. Šiuo atveju primenu, kad pagal minėtas taisykles duomenys apie gautas pajamas ir patirtas išlaidas į pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalą turi būti įrašomi ne vėliau kaip iki paskutinės kito mėnesio dienos. Pavyzdžiui, gyventojas, vykdantis individualiąją veiklą pagal pažymą, nuolat perka ir parduoda įvairų kriptoturtą. Tokiu atveju, žinoma, priklausomai nuo sandorių skaičiaus, gyventojo nuožiūra viena ar kelios elektroninės ataskaitos gali būti formuojamos už dieną ar kitą laikotarpį. Taigi žinotina, kad pagal minėtas Taisykles (skirtas gyventojams, vykdantiems individualiąją veiklą pagal pažymą), svarbu, kad tokia ataskaita būtų suformuojama ne rečiau nei kartą per mėnesį.

Papildomai paminėtina, kad gali kilti neaiškumų, kaip pajamų ir išlaidų apskaitos žurnale įrašyti pajamas ir joms tenkančias išlaidas, kuomet, pavyzdžiui, gyventojas prekiauja atitinkamu turtu virtualiose platformose, keityklose ir pan.