2025 m. metinė PVM deklaracija: kada FR0516 formą teikti būtina, o kada – ne

Galiojantys teisės aktai nustato, kad deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų metinė PVM deklaracija ir jos priedas turi būti pateikti iki kitų kalendorinių metų, einančių po deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų, spalio 1 dienos. Straipsnyje aiškinsimės, kokios įmonės turi pateikti metinę PVM deklaraciją ir kaip patikslinti atskaitos procentą.

Metinės pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0516 formos ir jos priedo FR0516A formos užpildymo taisyklės, patvirtintos VMI viršininko 2022 10 07 įsakymu Nr. VA-77 (VMI viršininko 2004 12 30 įsakymo Nr. VA-211 nauja redakcija), nustato metinės pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0516 formos, jos priedo FR0516A formos užpildymo bei tikslinimo tvarką.

Metinę PVM deklaraciją privalo pateikti:

• PVM mokėtojai (įskaitant fizinius asmenis), kurie deklaruojamais ataskaitiniais kalendoriniais metais vykdė mišrią veiklą;

• PVM mokėtojai (įskaitant fizinius asmenis), kurie įsigytą (pasigamintą) nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą (įskaitant pastatų (statinių) esminius pagerinimus) ir kitą IMT, kurio PVM atskaitai tikslinti taikomos PVMĮ 67 straipsnio nuostatos, naudojo mišrioje veikloje.

Pagal PVM įstatymo 67 straipsnio nuostatas, tikslinama įsigyto kito ilgalaikio turto, kurio nusidėvėjimo normatyvas pagal LR pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 1 priedėlį yra 4 ir daugiau metų, pirkimo (importo) PVM atskaita. Nekilnojamojo pagal prigimtį daikto, įskaitant pastato (statinio) esminį pagerinimą, PVM atskaita tikslinama 10 metų; kito ilgalaikio materialiojo turto – 5 metus, skaičiuojant nuo to mokestinio laikotarpio, per kurį buvo įtraukta į PVM atskaitą to įsigyto, pasigaminto turto ar atlikto pastato esminio pagerinimo pirkimo PVM suma;

• PVM mokėtojai, kurių įsigyto (pasigaminto) nekilnojamojo pagal prigimtį daikto (įskaitant pastatų (statinių) esminius pagerinimus) ir kito ilgalaikio materialiojo turto, nurodyto PVMĮ 67 straipsnyje, pirkimo (importo) PVM buvo įtraukta į PVM atskaitą, o deklaruojamais ataskaitiniais kalendoriniais metais faktiškai šis turtas buvo naudojamas tik PVM neapmokestinamai veiklai vykdyti.

 Kartu su metine PVM deklaracija (FR0516) pateikiamas FR0516A priedas. Šį priedą užpildyti bei pateikti kartu su metine PVM deklaracija privalo tik taisyklių 2 punkte nurodyti PVM mokėtojai, kurie metinėje PVM deklaracijoje turi deklaruoti PVMĮ 67 ir 70 straipsnių nustatyta tvarka apskaičiuotą įsigyto (pasigaminto) ilgalaikio turto PVM atskaitos metinę tikslinimo sumą.

Jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotos dalies dydis (procentais) nuo PVM atskaitai apskaičiuoti taikyto dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. punktais, metinė PVM deklaracija ir priedas iš viso gali būti neteikiami.

Deklaracijos užpildymas

A dalis „Pirkimo (importo) PVM atskaitos dalies tikslinimas“

A dalis skirta PVM atskaitos procentui patikslinti, apskaičiavus faktinius duomenis. Net jei atskaitos procentas skiriasi (t. y. 2024 metais taikytas ir apskaičiuotas pagal faktinius duomenis), ši dalis tam tikrais atvejais gali būti nepildoma.

5 laukelis – įrašoma 2024 metais taikyta atskaitoma (priskirta PVMĮ 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai) įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM dalis (procentais), apskaičiuota PVMĮ 60 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka ir nurodyta mokestinio laikotarpio pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0600 formos 28 laukelyje. Šis laukelis negali būti lygus 0 arba nepildomas.

PAVYZDYS – Įmonė 2024 metų PVM deklaracijoje (FR0600) nurodė, kad PVM atskaitos procentas yra 60. Tokiu atveju į metinės FR0516 deklaracijos 5 laukelį ji turi įrašyti 60.

6 laukelis – įrašomas PVM atskaitos procentas, apskaičiuotas PVMĮ 60 straipsnyje nustatyta tvarka pagal faktinius praėjusių kalendorinių metų rodiklius. Šis PVM atskaitos procentas apskaičiuojamas kaip praėjusių kalendorinių metų pajamų (išskyrus patį PVM), faktiškai gautų iš PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodyto prekių tiekimo ir paslaugų teikimo, santykis su PVM mokėtojo praėjusių kalendorinių metų iš bet kokios veiklos faktiškai gautomis pajamomis (išskyrus patį PVM):

1). Apskaičiuojant šį PVM atskaitos procentą, prie PVM mokėtojo pajamų, gautų iš bet kokios veiklos, turi būti pridedamos jo gautų ir panaudotų subsidijų ar dotacijų sumos.

2). Pagal PVMĮ 60 straipsnio 1 dalies nuostatas, apskaičiuojant PVM atskaitos procentą, neatsižvelgiama į PVM mokėtojo pajamas, gautas iš:

–  ilgalaikio turto, naudoto PVM mokėtojo ekonominėje veikloje, tiekimo;

– nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų tiekimo ir PVMĮ 28 straipsnyje nurodytų finansinių paslaugų teikimo tuo atveju, kai šie sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio ir PVM mokėtojas įprastai nesiverčia tokios rūšies veikla.

7 laukelis – užpildomas automatiškai pagal formulę (5 laukelis – 6 laukelis) : 5 laukelis × 100.

Šio laukelio skaičius gali būti teigiamas arba neigiamas:

1) jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procentas (nurodytas 6 laukelyje) nuo tais kalendoriniais metais taikyto dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. punktais (7 laukelis), PVM atskaita gali būti netikslinama (pvz., jeigu kalendoriniais metais taikyta PVM atskaitos dalis (5 laukelis) – 60 proc., pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaitos dalis (6 laukelis) – 59 proc., tai PVM atskaitos dalys (procentais) skiriasi (7 laukelis) 2 proc. punktais ir PVM atskaita gali būti netikslinama;

2) kai 5 laukelyje nurodytas PVM atskaitos procentas yra mažesnis už 6 laukelyje nurodytą procentą, tai PVM mokėtojo už praėjusius kalendorinius metus apskaičiuota į biudžetą mokėtina PVM suma gali būti mažinama arba apskaičiuota grąžintina iš biudžeto PVM suma atitinkamai didinama, todėl PVM mokėtojas gali užpildyti metinę PVM deklaraciją ir tada, kai 5 ir 6 laukeliuose įrašyti procentai skiriasi ir skirtumas ne didesnis nei 5 proc. p.

1. PAVYZDYS – Mišrią veiklą vykdantis PVM mokėtojas 2024 metais įsigijo prekių ir paslaugų. Pirkimo PVM buvo atskaitytas pagal PVM atskaitos procentą, apskaičiuotą taikant pajamų kriterijų pagal 2023 metų faktinius rodiklius. Ši atskaita sudarė 60 proc. ir buvo nurodoma mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 28 laukelyje.

2024 metais į PVM atskaitą buvo įtraukta:

– 60 000 Eur nuo prekių, įsigytų už 100 000 Eur, pirkimo PVM sumos (100 000 × 60 proc.);

– 18 000 Eur nuo paslaugų, įsigytų už 30 000 Eur, pirkimo PVM sumos (30 000 × 60 proc.);

– 90 000 Eur nuo mišriai veiklai naudojamo ilgalaikio turto, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas taikant pajamų kriterijų, eksploatavimo ir remonto išlaidų – 150 000 Eur – pirkimo PVM sumos (150 000 × 60 proc.).

Iš viso į PVM atskaitą buvo įtraukta 168 000 Eur  (60 000 + 18 000 + 90 000) pirkimo PVM. 

Faktinės PVM mokėtojo 2024 metų pajamos (išskyrus patį PVM) iš bet kokios veiklos  sudarė 2 700 000 Eur, o iš prekių (paslaugų), nurodytų PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje, tiekimo (teikimo) – 1 300 000 Eur. Be to, PVM mokėtojas 2024 metais gavo iš valstybės biudžeto 1 100 000 Eur dydžio subsidiją materialiajam turtui (prekėms, paslaugoms) įsigyti. 2024 metais iš šių lėšų buvo įsigyta prekių už 80 000 Eur (ši panaudota subsidija 2024 metų finansinėje apskaitoje buvo pripažinta pajamomis).

PVM atskaitos procentas, nustatytas pagal 2024 metų faktinius rodiklius, apskaičiuojamas taip:

– prie faktinių pajamų pridedama gauta ir 2024 metais prekėms įsigyti panaudota subsidija. Bendros pajamos kartu su subsidija sudaro 2 780 000 Eur (2 700 000 + 80 000);

– PVM atskaita sudaro 47 proc. (1 300 000 / 2 780 000) × 100 proc.

Taikytas PVM atskaitos procentas nuo apskaičiuoto pagal faktinius rodiklius procento skiriasi 22 proc. p. ((60 – 47) / 60 × 100). Patikslinta faktiškai atskaityta PVM suma (mokėtina į biudžetą suma) sudaro 36 960 Eur (168 000 × 22 / 100).

 2024  metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti įrašoma:

– 5 laukelyje – 60 (2024 metais taikytas PVM atskaitos procentas);

– 6 laukelyje – 47 (pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procentas);

– 7 laukelyje – 22 (taikyto PVM atskaitos procento ir pagal faktinius rodiklius apskaičiuoto procento skirtumas (procentiniais punktais).

 Taigi, jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procento dydis nuo tais kalendoriniais metais taikyto PVM atskaitos procento dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. p., PVM atskaita gali būti netikslinama. Tokiu atveju metinė PVM deklaracija neteikiama. Tačiau, jeigu PVM mokėtojas kalendoriniais metais taikė mažesnį PVM atskaitos procentą nei apskaičiuotas pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius ir dėl to patikslinus PVM atskaitą PVM mokėtojui priklausytų papildomai grąžinti iš biudžeto per mažai atskaitytą PVM sumą, tai PVM mokėtojas turi teisę teikti metinę PVM deklaraciją ir tuo atveju, kai minėti PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi mažiau kaip 5 proc. p.

2. PAVYZDYS – Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 65 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo mažesnė ir sudarė 63 proc. Kadangi minėtų PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi tik 3 proc. p. [(65 – 63) / 65 × 100 %], tai PVM atskaita gali būti netikslinama, todėl metinė PVM deklaracija neteikiama.

3. PAVYZDYS – Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 35 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo didesnė ir sudarė 36 proc. Nors minėti PVM atskaitos procentai skiriasi tik 3 proc. p. [(35 – 36) / 35 × 100 %], tačiau, kadangi šiuo atveju PVM atskaita tikslinama PVM mokėtojo naudai, t. y. perskaičiavus pagal faktinius rodiklius apskaičiuotą PVM atskaitos procentą, PVM atskaita gali būti padidinta, PVM mokėtojas turi teisę pateikti metinę PVM deklaraciją ir patikslinti PVM atskaitą. Tačiau PVM mokėtojas gali apsispręsti netikslinti PVM atskaitos ir neteikti metinės PVM deklaracijos.