PVM įstatymo pakeitimai: smulkiojo verslo schemos taikymas

SVS – tai speciali PVM schema, leidžianti smulkiajam verslui, kurio metinė apyvarta neviršija nustatytų ribų, netaikyti PVM savo tiekiamoms prekėms ar teikiamoms paslaugoms. SVS taikymas yra neprivalomas; verslas gali pasirinkti ją taikyti, jei atitinka nustatytas sąlygas.​ SVS taikymo sąlygos Lietuvoje Asmuo, pasirinkęs taikyti smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, nuo savo tiekiamų prekių ir (arba) teikiamų paslaugų PVM neskaičiuoja. Lietuvos Respublikos apmokestinamasis asmuo, kuriam atsiranda prievolė registruotis kaip PVM mokėtojui paslaugų įsigijimo ir (arba) paslaugų teikimo tikslais, gali pasirinkti taikyti SVS Lietuvoje, t. y. nuo tiekiamų prekių ir (arba) teikiamų paslaugų PVM gali neskaičiuoti, jeigu bendra atlygio už vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas prekes ir (arba) suteiktas paslaugas suma per praėjusius kalendorinius metus neviršija 45 000 eurų ribos ir nenumatoma šios ribos viršyti einamaisiais kalendoriniais metais. PVM mokėtojams, taikantiems SVS Lietuvoje, netaikomos PVM įstatymo nuostatos, nustatančios prievoles ir teises asmenims, registruotiems kaip PVM mokėtojai prekių tiekimo ir (arba) paslaugų teikimo tikslais ir netaikantiems SVS Lietuvoje, t. y. įprastiems PVM mokėtojams.

Atkreiptinas dėmesys, kad nuo 2025-05-01 įsigalioja PVMĮ pakeitimai, kurie nustato, kad 45 000 eurų riba apskaičiuojama per praėjusius kalendorinius metus ir einamuosius metus, bet ne per slenkančiuosius paskutinius 12 mėnesių (kaip buvo iki pakeitimų). 

PVMĮ pakeitimai nustato, kad Lietuvos apmokestinamasis asmuo nuo 2025-05-01 turi įsiregistruoti kaip PVM mokėtojas, skaičiuoti, deklaruoti ir mokėti PVM, kai: 

– bendra atlygio už vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas PVM apmokestinamas prekes, suteiktas PVM apmokestinamas paslaugas suma per praėjusius kalendorinius metus ir / ar einamaisiais kalendoriniais metais (naujai įsteigtiems LR apmokestinamiesiems asmenims ši nuostata taikoma, jeigu nenumatoma šios ribos viršyti einamaisiais kalendoriniais metais) viršija 45 000 eurų ribą. Vertinant, ar einamaisiais kalendoriniais 2025 m. nėra viršyta ši riba (nenumatoma jos viršyti), bendra atlygio už vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas prekes ir (arba) suteiktas paslaugas suma skaičiuojama nuo 2025 m. sausio 1 d.;

 – bendra einamaisiais ar praėjusiais kalendoriniais metais iš kitų valstybių narių PVM mokėtojų registre įregistruotų (ar privalančių jais būti) asmenų įsigytų ir į Lietuvą atgabentų prekių vertė (neįskaitant PVM) didesnė kaip 14 000 eurų;

 – įsigyja užsienio valstybių apmokestinamųjų asmenų šalies teritorijoje teikiamų paslaugų, už kurias šio PVM įstatymo 95 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM;

 – teikia paslaugas, kurių teikimo vieta, remiantis paslaugų teikimo vietos nustatymo kriterijais (pagal nuostatas, iš esmės tolygias PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies 1 punkto nuostatoms), yra kita valstybė narė (išskyrus paslaugas, kurios toje kitoje valstybėje narėje neapmokestinamos PVM arba apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą);

 – asmuo pats, vykdydamas ekonominę veiklą, kontroliuoja keletą juridinių asmenų (t. y. dvi ir daugiau įmonių) ir jų (t. y. įmonių ir jas kontroliuojančio asmens) bendra gautų (gautinų) pajamų ar iš kitų valstybių narių įsigyjamų prekių suma viršija pirmiau nurodytas ribas. Jeigu apmokestinamojo asmens pajamos 2024 m. viršijo 45 000 eurų ribą, toks asmuo nuo 2025-05-01 privalo įsiregistruoti kaip PVM mokėtojas. Šis apmokestinamasis asmuo galės išsiregistruoti iš PVM mokėtojų 2026 m., jeigu jo pajamos 2025 ir 2026 m. neviršys 45 000 eurų ribos, ir jam neatsiras prievolės būti PVM mokėtoju dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių ir / ar paslaugų įsigijimo iš užsienio valstybių, ir (arba) paslaugų teikimo kitose valstybėse narėse. Jeigu Lietuvos apmokestinamojo asmens pajamos 2024 m. bent vieną mėnesį viršijo 45 000 eurų ribą, ir apmokestinamasis asmuo 2025 m. neplanuoja viršyti šios ribos, jis vis tiek privalo registruotis kaip PVM mokėtojas.

Taigi, smulkusis verslas gali nesiregistruoti PVM mokėtojų registre ir neskaičiuoti PVM, jei bendra atlygio suma per praėjusius kalendorinius metus buvo ne didesnė kaip 45 000 eurų ir einamaisiais kalendoriniais metais nenumatoma viršyti šios ribos.

Jeigu asmuo yra registruotas kaip PVM mokėtojas dėl prekių tiekimo ir (arba) paslaugų teikimo (viršyta 45 000 eurų riba), jis turi teisę pateikti prašymą išregistruoti jį iš PVM mokėtojų, jeigu:

– bendra atlygio (kartu su kontroliuojančiais asmenimis) už vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas prekes ir (arba) suteiktas paslaugas suma praėjusiais kalendoriniais metais buvo ne didesnė kaip 45 000 eurų ir nenumatoma šios ribos viršyti einamaisiais kalendoriniais metais ir

– praėjusiais ir (arba) einamaisiais kalendoriniais metais jis neįsigijo paslaugų iš užsienio valstybių ir (arba) neteikė paslaugų kitose valstybėse narėse, ir

– iš kitų valstybių narių įsigytų prekių vertė (kartu su kontroliuojančiais asmenimis) praėjusiais kalendoriniais metais neviršijo ir (arba) einamaisiais kalendoriniais metais neviršija 14 000 eurų ribos.

 Jeigu Lietuvos apmokestinamojo asmens, kuris taiko SVS Lietuvoje, pajamos viršijo 45 000 eurų ribą, jis privalo pateikti prašymą tapti įprastu PVM mokėtoju.

Kai smulkiajam verslui atsiras prievolė registruotis kaip PVM mokėtojui dėl paslaugų įsigijimo iš užsienio valstybių (pavyzdžiui, dėl paslaugų (tarpininkavimo, reklamos ir kt.) įsigijimo iš užsienio platformų: Booking, Bolt, Google, Facebook ir kt.) ar paslaugų teikimo kitose valstybėse narėse, taip pat dėl prekių įsigijimo iš kitos valstybės narės, jis galės toliau neapmokestinti PVM savo tiekiamų prekių ir (arba) teikiamų paslaugų, jei tenkins nustatytas SVS Lietuvoje taikymo sąlygas. Tokie asmenys neturės teisės įtraukti į PVM atskaitą savo veiklai įsigytų prekių ir (arba) paslaugų pirkimo PVM.    

Galimybę nesiregistruoti PVM mokėtojų registre Lietuvoje ir taikyti SVS Lietuvoje turės ir kitose valstybėse narėse įsisteigęs smulkusis verslas, tačiau turės būti atsižvelgiama ne tik į bendrą Lietuvoje nustatytą registravimosi PVM mokėtojais ribą (45 000 eurų), bet ir į konkretaus asmens metinę apyvartą ES (100 000 eurų). Taip pat kitos valstybės narės apmokestinamasis asmuo privalės turėti jam įsikūrimo valstybės narės suteiktą, identifikacinį PVM numerį su žymeniu „EX“ numerio pabaigoje, suteikiantį teisę taikyti smulkiojo verslo schemą Lietuvoje.

PVM mokėtojai, taikantys SVS Lietuvoje, taip pat apmokestinamieji asmenys, įsisteigę kitose valstybėse narėse ir taikantys SVS Lietuvoje, už patiektas prekes ir suteiktas paslaugas turės išrašyti PVM sąskaitas faktūras. Šie asmenys galės išrašyti ir supaprastintas PVM sąskaitas faktūras, neatsižvelgdami į tai, kokia tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų vertė bus nurodoma išrašytose supaprastintose PVM sąskaitose faktūrose, kitaip tariant, vertės galės viršyti nustatytą

Asmenys, įsisteigę kitose valstybėse narėse, PVM sąskaitoje faktūroje privalės nurodyti jiems suteiktą identifikacinį PVM numerį su žymeniu „EX“ numerio pabaigoje.    

PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje:

– turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą;

– išrašomoje PVM sąskaitoje faktūroje neturi nurodyti jam suteikto PVM kodo, PVM tarifo ir PVM sumos;

– privalo pateikti PVM mokėtojo, taikančio SVS Lietuvoje, PVM101 formos deklaraciją. Deklaraciją reikia pateikti už praėjusį kalendorinį mėnesį, iki kito mėnesio 25 dienos, tačiau tik už tą kalendorinį mėnesį, kurį PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, įsigijo paslaugų iš užsienio valstybių, suteikė paslaugų kitose valstybėse narėse, įsigijo prekių iš kitų valstybių narių, taip pat PVM įstatymo 95 straipsnio 3–5 dalyse nurodytais atvejais (trikampė prekyba ir kt.);

– jeigu PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, suteikė paslaugų, kurių suteikimo vieta yra kitose valstybėse narėse, PVM mokėtojams, toks asmuo privalo pateikti Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas Europos Sąjungos valstybes nares ataskaitą (FR0564 forma);

– neprivalo teikti gaunamų ir išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenų į i.SAF.

PVM smulkiojo verslo schema – tai nauja supaprastinta PVM apskaičiavimo ir mokėjimo sistema, skirta mažiesiems PVM mokėtojams. Ši schema įsigalioja nuo 2025-05-01 ir ja siekiama palengvinti administracinę naštą smulkiajam verslui.