Kreditiniai ir debetiniai dokumentai: svarbiausi aspektai PVM apskaitoje

Tvarkydamas pridėtinės vertės mokesčio (PVM) apskaitą, kiekvienas buhalteris neišvengiamai susiduria su kreditiniais ir debetiniais dokumentais. Tai – ne tik techniniai apskaitos įrankiai, bet ir teisiškai reikšmingi dokumentai, kurie daro tiesioginę įtaką PVM apskaičiavimui, deklaravimui ir sumokėjimui.
Šiame straipsnyje aptarsime, kuo svarbūs kreditiniai ir debetiniai dokumentai, kokios klaidos dažniausiai daromos, kokie teisės aktai reglamentuoja šių dokumentų taikymą ir ką kiekvienas buhalteris turėtų žinoti, norėdamas tinkamai valdyti šią sritį. Taip pat aptarsime šių metų rugpjūčio pabaigoje mokesčių administratoriaus parengtą LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) 83 straipsnio komentaro pakeitimą ir papildymą.

Kas yra kreditiniai ir debetiniai dokumentai

Pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – PVMĮ) 83 straipsnį, kai išrašius sąskaitą faktūrą keičiasi tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų apmokestinamoji vertė ir (arba) kiekis, suteikiamos įvairios nuolaidos, prekės (ar jų dalis) grąžinamos, prekių (ar jų dalies) arba paslaugų atsisakoma ar dėl kokių nors kitų priežasčių keičiasi pirkėjo (kliento) mokėtinas atlygis, turi būti išrašytas kreditinis arba debetinis PVM sąskaitos faktūros dokumentas.

Kreditinė PVM sąskaita faktūra gali būti išrašoma tais atvejais, kai įforminus prekes (paslaugas):

– keičiasi prekių (paslaugų) apmokestinamoji vertė (didinama arba mažinama) ir (arba) kiekis;

– keičiasi PVM tarifas ir suma;

– suteikiamos prekybinės, apyvartos nuolaidos;

– PVM sąskaitoje faktūroje išrašymo metu padaryta aritmetinė klaida, kuri tik vėliau (kitą mokestinį laikotarpį) pastebėta;

– turi būti įformintas pagal PVMĮ 14 straipsnio nuostatas apskaičiuoto avanso grąžinimas;

– prekės ar jų dalis grąžinamos ar paslaugų atsisakoma.

Šie dokumentai yra PVM apskaitos dalis, todėl turi būti registruojami tiek i.SAF registre, tiek įtraukiami į atitinkamą PVM deklaracijos laikotarpį.

    Įprasta taisyklė – kreditinį dokumentą išrašo tas pats asmuo, kuris išrašė pirminę sąskaitą. Tačiau šalių susitarimu aplinkybių pasikeitimą gali įforminti pirkėjas (klientas) – PVM mokėtojas – išrašydamas debetinį dokumentą. Ši galimybė ypač aktuali, kai tiekėjas nori administracinės tvarkos pirkėjo pusėje arba kai to reikalauja sutartys.

    Mokesčių administratorius 83 straipsnio komentarą papildė aiškinimais, ką daryti su sugadintomis PVM sąskaitomis faktūromis ir elektroniniais kvitais:

– Yra atvejų, kai PVM mokėtojai, išrašantys el. PVM sąskaitas faktūras, savo pasirinktoje informacinėje sistemoje jas sugeneruoja, įtraukia į savo apskaitą ir tada išsiunčia klientams. Tačiau pasitaiko atvejų, kai išrašymo metu el. PVM sąskaita faktūra yra sugadinama (pvz., netinkamai pritaikoma nuolaida, PVM tarifas ar padaroma kitokių klaidų) ir tokią el. PVM sąskaitą faktūrą (kuriai automatiškai jau suteiktas numeris ir serija, tačiau ji klientams neišsiųsta ir į bendrovės apskaitos sistemą neįtraukta) reikia pataisyti. Jeigu PVM mokėtojų pasirinkta el. PVM sąskaitų faktūrų išrašymo programa nebeleidžia tokių el. PVM sąskaitų faktūrų ištaisyti, yra generuojama nauja el. PVM sąskaita faktūra su nauju numeriu ir serija, o sugadinta (su išlikusiu numeriu ir serija) išlieka PVM mokėtojo informacinėje sistemoje ir saugoma el. PVM sąskaitų faktūrų saugojimo registre su išskirtiniu simboliu, pvz., „sugadinta“.                                          

– Elektroninis kvitas (toliau – e. kvitas), kuris pagal Elektroninio kvito naudojimo taisykles, patvirtintas Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2024 m. kovo 29 d. įsakymu Nr. VA-33 „Dėl Elektroninio kvito naudojimo taisyklių patvirtinimo“, laikomas PVM sąskaita faktūra, dėl jo specifiškumo negali būti laikomas kreditine arba debetine PVM sąskaita faktūra. Todėl atsižvelgiant į e. kvito, kuris laikomas PVM sąskaita faktūra, pateikimo pirkėjui aplinkybes, nurodytas PVM įstatymo 83 straipsnyje, šis kvitas tikslinamas, vadovaujantis minėto straipsnio nuostatomis, t. y. išrašoma kreditinė ar debetinė PVM sąskaita faktūra.

 Kodėl svarbu žinoti, kaip taikyti kreditinius / debetinius dokumentus

1. Tiesioginė įtaka PVM apskaičiavimui: neteisingas tikslinimas gali lemti PVM permoką ar nepriemoką.
2. Teisinė atsakomybė: netinkamas dokumentų panaudojimas gali būti laikomas mokesčių vengimu.
3. Deklaravimo klaidos: netikslumai gali būti fiksuoti VMI kryžminio sutikrinimo būdu (i.SAF ir i.VAZ) ir dėl to gali tekti atlikti papildomų administracinių procedūrų.
4. Verslo partnerių pasitikėjimas: tinkamas dokumentų tvarkymas rodo skaidrumą ir atsakingą požiūrį į finansus.

Privaloma informacija ir turinys

 Kreditinėje / debetinėje PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti visa PVMĮ 80 straipsnyje nustatyta privaloma informacija (pvz., tiekėjo ir pirkėjo duomenys, apmokestinamoji vertė, PVM tarifas ir suma; jei taikomas atvirkštinis apmokestinimas – atitinkama nuoroda; jei taikomas 0 % – nuoroda į PVMĮ arba Direktyvos straipsnį), taip pat ir  netikslinama informacija (prekių (paslaugų) kiekių pavadinimai, pvz., tona (t), metras (m), kilogramas (kg) ir t. t., prekių pavadinimai arba prekių (paslaugų) pirkimo–pardavimo sutarčių numeriai ar pan., jeigu kreditinėje (debetinėje) PVM sąskaitoje faktūroje dėl didelio prekių (paslaugų) kiekio sudėtinga išvardyti visų koreguojamų prekių (paslaugų) pavadinimus. Be to, būtina nurodyti koreguojamos sąskaitos datą, seriją ir numerį (jei tik įmanoma), taip pat priežastį (pvz., „grąžintas avansas“). Pliuso / minuso ženklai naudojami atitinkamai didinant ar mažinant sumas.

Šiuose dokumentuose taip pat laisva forma nurodoma, kad tai atitinkamai kreditinė arba debetinė PVM sąskaita faktūra (Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklių, patvirtintų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimu Nr. 780 „Dėl Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklių patvirtinimo“, 203 punktas).

                      Kreditinės (debetinės) PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris turi būti sudaromi tokia pat tvarka, kaip ir PVM sąskaitų faktūrų, t. y. numeris turi būti sudaromas didėjančia seka.

 Kada kreditinę / debetinę PVM sąskaitą faktūrą įtraukti į FR0600 deklaraciją ir i.SAF

• FR0600: per tą mokestinį laikotarpį, kada išrašyta kreditinė / debetinė PVM sąskaita faktūra (įtraukiama į pardavimo ar pirkimo PVM dalį – pagal situaciją).
• i.SAF: registruose pateikiami abu dokumentai – pirminė sąskaita ir ją tikslinanti, o prie tikslinančios sąskaitos nurodomas tipas „kreditinė“ arba „debetinė“. Anuliuotoms PVM sąskaitoms faktūroms žymėti galima naudoti tipą „AN“.

 Dažniausios klaidos ir kaip jų išvengti

1) Nenurodomas ryšys su pirminiu dokumentu.
Sprendimas: visada įrašykite koreguojamos sąskaitos faktūros datą, seriją ir numerį arba pateikite kitus duomenis, leidžiančius ją identifikuoti; nurodykite koregavimo priežastį.

2) Netinkamas laikotarpis FR0600 deklaracijoje.

Sprendimas: kreditines / debetines sąskaitas faktūras įtraukite į jų išrašymo laikotarpio FR0600 deklaraciją; pirkimo PVM mažinimą parodykite su minuso ženklu atitinkamuose laukeliuose (pvz., 25 / 35).

3) i.SAF neužregistruojamas tikslinantis dokumentas arba nenurodomas tipas.

Sprendimas: registruose turi būti ir pirminė, ir tikslinanti sąskaita faktūra; tikslinančiai SF žymėti taikomas tipas „kreditinė“ arba „debetinė“. Anuliuotoms SF žymėti galite naudoti „AN“ tipą.

4) Kreditinis dokumentas supainiojamas su debetiniu.

Sprendimas: kreditinį dokumentą paprastai išrašo tiekėjas; pirkėjas gali išrašyti debetinį dokumentą tik šalių susitarimu ir kai pirkėjas yra PVM mokėtojas.

5) Netikslūs rekvizitai (trūksta „atvirkštinio apmokestinimo“ ar 0 % teisinės nuorodos).

Sprendimas: vadovaukitės PVMĮ 80 straipsnio reikalavimais; jei sandoris atvirkštinis – įrašykite „Atvirkštinis apmokestinimas“, jei taikomas 0 % tarifas – nurodykite teisinį pagrindą.

6) Numeracijos chaosas.

Sprendimas: kreditinėms / debetinėms sąskaitoms faktūroms registruoti taikykite tą pačią didėjančios numeracijos ir serijų logiką kaip ir registruodami įprastas PVM SF; užtikrinkite unikalumą.

 Praktiniai patarimai buhalterijai

• Politika ir kontrolė: nustatykite, kokiais atvejais ir kas įmonėje gali inicijuoti kreditinės / debetinės sąskaitos faktūros išrašymą, kaip dokumentuojami pagrindai (grąžinimo aktai, susitarimai), kas tikrina tarifus ir rekvizitus.
• i.SAF ir FR0600 suderinamumas: prieš teikdami deklaraciją, peržiūrėkite, ar visi kreditiniai / debetiniai dokumentai pateko į tą patį laikotarpį, ar teisingas registras (gaunamų / išrašomų dokumentų).
• Avansai ir nuolaidos: avanso grąžinimas – tik išrašant kreditinį dokumentą; apyvartos nuolaidos – periodiškai, bet nepavėluokite.
• Saugokite įrodymus: jei taikote 0 % tarifą ar atvirkštinį apmokestinimą, prie kreditinių / debetinių dokumentų laikykite ir teisinio pagrindo įrodymus (pvz., tiekimo statusą, paslaugų vietą).

Trumpa klausimų ir atsakymų atmintinė

1. Ar koreguojama apmokestinamoji vertė / PVM ar kiekis? – Taip → išrašykite kreditinę / debetinę sąskait faktūrą.
2. Kas išrašo? – Tiekėjas; šalių susitarimu – pirkėjas (PVM mokėtojas) išrašydamas debetinį dokumentą.
3. Ar nurodėte originalios sąskaitos faktūros data / seriją / nr. ir priežastį? – Privaloma.
4. Ar įtraukėte į to mėnesio FR0600 deklaraciją ir i.SAF? – Taip.
5. Ar PVM tarifas (0 proc.) / nuorodos („atvirkštinis apmokestinimas“) teisingi? – Patikrinkite pagal PVMĮ 80 straipsnį.
6. Ar laikotės senaties terminų / specifinių atvejų logikos? – Taip.

 Išvados

Kreditiniai ir debetiniai dokumentai yra neatsiejama PVM apskaitos dalis, kuriai būtina skirti pakankamai dėmesio. Tinkamas jų taikymas ne tik padeda išvengti mokestinių klaidų, bet ir rodo profesionalų požiūrį į buhalterinę apskaitą.

Kiekvienas buhalteris, siekiantis kokybiškai atlikti savo darbą, turėtų suprasti kreditinių / debetinių dokumentų logiką, PVM apskaitos įtaką ir su tuo susijusias teisines ir praktines rizikas.

Mokesčių reforma prasidėjo ir toliau tęsis. Tokiais laikmečiais ypač naudingas jau 21-ienerius metus leidžiamas didžiausio tiražo profesinis savaitraštis „Buhalterija“ – kvalifikuotas patarėjas ir pagalbininkas, kuris lanko prenumeratorius kiekvieną savaitę dalindamasis naujienomis, specialistų patarimais ir konsultacijomis. 
Su Jums jau 21 metai! Skaito daugiau nei 3 000 Jūsų kolegų visoje Lietuvoje!

KVIEČIAME PRENUMERUOTI SAVAITRAŠTĮ 2026 METAMS! Plačiau.

Parengta UAB „Pačiolis“ metodiniame centre